内容概要：主要介绍外贸企业一般贸易出口、进料加工委托出口、来料加工委托出口方式的会计处理和核算。重点了解一般贸易出口方式的会计核算和处理。
一、外贸企业一般贸易出口方式的会计处理和核算
（四）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
（五）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工票。修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。
1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
（财税[2012]39号）
【案例】2019年5月2日会计小白收到业务部小张国内A生产企业增值税发票2张
第一张增值税专用发票上注明：
商品名称：剃刀零件 数量： 20公斤，
不含税价格7000元，征税率13，进项税910，价税合计7910元。
第二张增值税专用发票上注明：
商品名称：剃刀零件 数量： 30公斤，
不含税价格10500元，征税率13，进项税税额1365元，合计11865元。
5月15日，小白将两张发票认证，月底，小张告诉小白第一张的20公斤，是要出口的（退税勾选），第二张30公斤，是国内内销的（抵扣勾选）。两张发票分开开。
2019年5月购进剃刀零件时：（认证的时候记账）
借：应交税费—外销应交增值税—进项税额 910
库存商品—剃刀零件 7000
贷：应付账款— A企业 7910
借：应交税费—内销应交增值税—进项税额 1365
库存商品— 剃刀零件 10500
贷：应付账款— A企业 11865
（注：外贸企业应设立两本应交增值税账，内销和外销分别记账。库存商品也是。）
2019年6月15日出口国外B客户20公斤剃刀零件，出口FOB价格为美元1500元，另发生国内运输费用发票500元，6月第一个工作日美元汇率中间价格6.70。
2019年6月出口剃刀零件20公斤时：（依据税务局要求开具发票）
借：应收账款 — B客户 10050（1500USD）
贷：主营业务收入 — 一般贸易 10050（1500SD）
结转20台销售成本时：
借：主营业务成本 — 一般贸易出口 7000
贷：库存商品 — 剃刀零件 7000
收到运费发票（注：外销运输发票税额不能抵扣入费用。VS 下面例子内销可抵扣。）
借：销售费用 — 运输费 500
贷：应付账款 — XX运输公司 500
2019年6月20日内销给国内C公司30公斤剃刀零件，不含税价格13000元，销项税1690元。另发生国内运输费用发票不含税600元，进项税额54元。
2019年6月内销30公斤剃刀零件：
借：应收账款 — C客户 14690
贷：主营业务收入 — 内销贸易 13000
贷：应交增值税 — 销项税 1690
结转销售成本时：
借：主营业务成本 — 内销贸易 10050
贷：库存商品 — 剃刀零件 10050
收到运费发票
借：销售费用 — 运输费 600
应交税费 — 内销应交增值税（进项税额） 54
贷：应付账款 — XX运输公司 654
本月小白在开票系统里，开具（0税率增值税普通发票或者出口发票）免税货物销售额10050元，应税货物销售额13000元，7月10日进行增值税申报。
2019年8月10日，小白在退税系统预审，剃刀零件退税率10%，进货增值税发票电子信息和出口关单电子信息（C类企业通常60天才有相关电子信息）都比对成功，便向国税局进行退税正式申报，办妥退税事宜。
计算应退增值税税额时：
应退增值税税额＝7000×10%＝ 700
借：其他应收款—应收出口退税 700
贷：应交税金—外销应交增值税—出口退税 700
计算不予退税的税额时：
不予抵扣或退税的税额＝ 7000×3%＝210
借：主营业务成本—一般贸易 210
贷：应交税金—外销应交增值税—进项税额转出 210
9月20日银行收到退税款
外贸企业，纳税申报，不需要填写出口退税和进项税转出。
二、外贸企业进料加工委托出口的会计处理和核算（参考）
进料加工贸易在加工环节存在作价加工（根据39号文第九条第二项第三款规定现已取消作价加工的贸易方式）和委托加工两种加工方式
委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税
例： 某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率13%，退税率10%。
1、外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）
借：原材料-进口材料 130000
贷：应付账款-应付外汇帐款-客户（20000USD，1：6.50） 130000
借：应付账款-应付外汇帐款-客户（20000USD，1：6.50） 130000
贷：银行存款（20000USD，1：6.50） 130000
2、外贸企业免费提供材料给生产企业加工
借：委托加工物资 - C123 130000
贷：原材料-进口材料 130000
3、外贸企业向生产企业收回玩具成品，生产企业开具加工费增值税专用发票
借：委托加工物资-C123 76800
应交税费-应交增值税-进项税额 9984
贷：应付帐款-某生产企业 86784
借：库存商品-玩具 206800 （76800+130000）
贷：委托加工物资-C123 206800
4、外贸企业出口玩具
借：应收账款-应收外汇帐款-客户（30000USD，1：6.50） 195000
贷：主营业务收入-出口外销 195000
借：银行存款 （30000USD，1：6.50） 195000
贷：应收账款-应收外汇帐款-客户（30000USD，1：6.50） 195000
5、支付工厂加工费
借：应付帐款-某生产企业 86784
贷：银行存款 86784
6、申报退税计提应收出口退税和结转出口成本
借：其他应收款 -应收出口退税 7680
贷：应交税金-应交增值税-出口退税 7680（76800×10%）
借：主营业务成本-出口外销 206800
贷：库存商品-玩具 206800
借：主营业务成本-出口外销 2304
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 2304（76800×3%）
7、企业收到出口退税款
借：银行存款 7680
贷：其他应收款 -应收出口退税 7680
三、外贸企业来料加工委托出口的会计处理和核算（参考）
来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理
（1）从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后，应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报《来料加工免税证明申请表》（见附件28），提供正式申报电子数据，及下列资料向主管税务机关办理《来料加工免税证明》（见附件29）。
①进口货物报关单原件及复印件；
②加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；
③主管税务机关要求提供的其他资料。
出口企业应将《来料加工免税证明》转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。
（2）出口企业以“来料加工”贸易方式出口货物并办理海关核销手续后，持海关签发的核销结案通知书、《来料加工出口货物免税证明核销申请表》（见附件30）和下列资料及正式申报电子数据，向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。
①出口货物报关单原件及复印件；
②来料加工免税证明；
③加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件;
④主管税务机关要求提供的其他资料。
（国税2012年第24号）
（五）出口企业从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内，提供出口货物报关单的非“出口退税专用”联原件或复印件，按照《管理办法》第九条第（四）项第2目第（2）规定办理来料加工出口货物免税核销手续。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。
（国税2013年第12号）
四、出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税或申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税；属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申报免税。
（国税2013年第65号）
案例：
1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料－服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，通过备查账簿在表外借记“外商来料”科目核算数量。
2、将外商提供的服装面料拨交工厂生产加工时，应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的出库单，无价通过备查账簿在表外借记“拨出来料”科目核算数量，贷记外商来料数量。
借：拨出来料 360公尺
贷：外商来料 360公尺
3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通0税率加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：
借：库存商品－国外客户XX－服装 5000
贷：应付帐款等－加工厂 5000
4、加工厂交来产品时，应按合同规定耗用原材料验收入库，应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，通过备查账簿做
借：代管物资 -360 公尺
贷：拨出数量 360 公尺
5、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：
借：应收帐款－国外客户XX （USD1000） 6500
贷：主营业务收入-来料加工 6500
6、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：
借：主营业务成本－来料加工－服装 5000
贷：库存商品－国外客户XX－服装 5000
7、办理对外出口时，应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的出库单，通过备查账簿做贷记“代管物资”
8、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1美元＝人民币6.50元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：
借：银行存款 6500
贷：应收帐款－国外客户XX （USD1000）6500
9、支付工厂加工费
借：应付帐款－加工厂 5000
贷：银行存款 5000